一、審計署 征地拆遷補償,把握現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)

(一)確認征地拆遷面積和房屋權屬

被征地拆遷戶騙取征地拆遷補償費和具體實施征地拆遷的單位套取建設單位下?lián)艿难a償資金的問題主要集中在征地拆遷的勘測丈量及房屋的確定權屬環(huán)節(jié)。征地拆遷勘測丈量點多面廣，涉及戶數(shù)多，審計人員不可能全面進行核實。因此，對征地拆遷勘測丈量資料的審計應把握關鍵點。從征地拆遷勘測丈量工作內部控制制度入手，分析內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，找準審計突破口。

通過勘測丈量資料與土地使用證、土地承包登記資料進行比對，分析勘測丈量資料與證件、測繪認定、評估認定的相關性和一致性，尋找是否存在虛報征地面積，騙取征地補償費的線索。審核拆遷臺帳，核對其登記的房屋用途、補償面積是否與證件登記用途或相關證明一致。深入拆遷現(xiàn)場，走訪群眾，獲取第一手資料來考證被審計單位提供資料的真實性。

(二)審核征地拆遷補償標準的確定與執(zhí)行

審核征地拆遷補償標準是否經(jīng)過地方政府批準，是否存在建設單位和其他具體實施征地拆遷工作的單位擅自確定征地拆遷補償標準。審核征地拆遷補償標準的執(zhí)行是否公開、透明。是否將征地批準機關、批準文號、批準時間、批準用途、被征用土地的所有權人、位置、地類和面積、土地補償標準、安置補助標準、地上附著物和青苗補償?shù)臉藴省⒅Ц秾ο蟆⒅Ц斗绞揭约稗r(nóng)業(yè)人員的具體安置途徑等相關內容進行張榜公告，接受群眾監(jiān)督。

(三)審核征地拆遷補償資金的支付

征地拆遷補償資金的支付通常通過縣、鄉(xiāng)、村有關部門以支付現(xiàn)金或發(fā)放存折的方式兌付給被征地拆遷戶和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織。對征地拆遷補償資金的支付應關注以下幾方面：一是審核建設單位和地方政府應籌集的資金是否及時足額下?lián)堋６菍徍速Y金在撥付的各個環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。三是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補償費用。四是由村(組)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織支配的征地補償費用，審核是否建立了財務公開制度并定期向本集體經(jīng)濟組織成員公布收支狀況。五是征地拆遷補償資金是否及時足額支付，是否進行張榜公告、接受社會監(jiān)督。

二、如何把握審計實務操作的重要性水平

一、重要性水平的把握

(一)何為重要?何為不重要?

重要性水平是財務審計中的一個重要的基礎性概念。重要性水平的應用貫穿于整個審計過程的始終，對于科學地制定審計計劃、確定抽查的樣本規(guī)模和提出審計評價意見都有重要影響。《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》第三條明確指出：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。國際會計準則認為;重要性取決于事項的規(guī)模或在特定遺漏或錯誤陳述環(huán)境下被判斷的錯誤程度。

因此，重要性提供的實際是一個門檻或截止點。一般地，如果某事項被忽略、未揭露或錯誤闡述將可能明顯地歪曲財務信息，或影響財務報表使用者的決策，那么它將被認為是重要的。但是，對重要性不能制定出把專業(yè)判斷經(jīng)驗都考慮在內的一般準則，也就是說實際上是很難用一個具體的指標將重要性全部概括。實務中，在無權威性規(guī)范或決定重要性最小金額的情況下，現(xiàn)有的會計師事務所特別是**事務所，幾乎很少運用量化的指標，許多審計人員都是根據(jù)個人感覺或專業(yè)經(jīng)驗來判斷重要性。但這樣操作模式帶來的后果是，重要性的判斷更多地依賴于審計人員的個人經(jīng)驗。可問題是一般注冊會計師特別是審計助理的從業(yè)經(jīng)歷使其往往沒有決策的經(jīng)驗，很難站在報告使用者的立場來分析何為重要，何為不重要?因此，注冊會計師非常需要量化指標的指引。

審計作為一項評價科學，有相當?shù)膰烂C性。若無統(tǒng)一的量化指標進行科學地評價，審計結論的權威性和可比性就很值得懷疑。因此，項目經(jīng)理在擬定審計計劃時，應認真評定測算重要性水平，并將此量化指標傳達給項目組的每個成員，有助于在同一個項目上按統(tǒng)一口徑控制風險。

(二)重要性金額的判斷通常，關于銷售收入、凈利潤、每股收益、總資產(chǎn)或資本回報率等的金額和趨勢可能對各種使用者都是很重要的。另外，披露事項(例如與關聯(lián)方的交易)也很重要。同時，注冊會計師應通過查看某事項的相對大小，而不是絕對大小來決定它在特定情形下的重要性。例如，同樣的壞賬或失竊對一個大企業(yè)來說，可能影響不大，而對一個小企業(yè)來說，就有可能影響到它的存亡。又如，一個盤存計價錯誤對由此致使收益減半的小企業(yè)可能是重要的，但如果對于一個大企業(yè)的收益只是輕微的影響，那么對這個大企業(yè)來說就是非重要事項。

重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。特別需要注意的是，報表的重要性水平一定要分解到每一個具體的科目上，這樣現(xiàn)場人員對重要性水平的把握才不至于有大的偏離。

(三)考慮對重要性有影響的其他因素

1對按照常規(guī)方法計算的重要性指標進行調整注冊會計師有時應根據(jù)具體情況對上述任何預定的重要性參數(shù)作適當調整，例如：(1)盈利能力不穩(wěn)定時，重要性應參考利潤敏感性，而不是絕對利潤來判斷;(2)董事的薪金異常高(常見于企業(yè)所有者自己管理的企業(yè))，可能需要將薪金加回以得到盈利的“正常”水平;(3)財務報表內金額固有的不精確性，對審計重要性可能產(chǎn)生影響，例如，對煤的盤存不可能像審計電視機存貨一樣精確，此外對長期合同中的盈利(已實現(xiàn)盈利和未來盈利)確認、壞賬備抵或存貨呆滯的確定，可能帶有很大程度的主觀性;(4)因為主管機構的要求，對公眾持股的企業(yè)主體和需要符合監(jiān)管要求的其他被審計單位的重要性判斷，可能會處于上述范圍的更低程度，即要求更嚴，等等。

2注冊會計師評估重要性時還需考慮被判斷事項的重要程度，而不是簡單的金額大小，例如：(1)一項資產(chǎn)分類錯誤如果只影響廠房和設備之間的分類，那么它在金額上不是很重要的，但如果它改變了非流動資產(chǎn)和流動資產(chǎn)之間的分類，那么它將會是重要的;(2)某事項在正常情況下，因為金額太小而不需披露或更正，但該事項若產(chǎn)生于不正常或特殊交易時，那么此事項可能會被視為是重要的，等等。

3除絕對金額外，有下列情況存在時，注冊會計師也應將其視為重要：(1)某項會計政策的改變，可能對未來年度有重要影響;(2)違背了規(guī)定的會計處理，可能對未來年度產(chǎn)生影響;(3)有理由懷疑是一個嚴重的錯誤或欺詐;(4)按法定或專業(yè)要求應披露的事項，即使該事項被認為是不重要的;(5)足以改變趨勢方向或修改趨勢的金額;(6)盈利不足以用于分配股利，(7)一個重要的比率受到嚴重影響;(8)超過借款合同的限制，等等。

當計劃審計工作時，注冊會計師應該在可能的范圍內考慮以上這些事項的影響，以確保當決定關鍵循環(huán)和認定時以及決定是否對非關鍵循環(huán)或認定實施審計程序時，對這些事項給予適當關注。

二、重要性水平的運用與審計風險的評估

現(xiàn)代審計不僅重視審計質量，同時也講求審計效率。這使得重要性概念在審計中的地位日益突出，而運用重要性概念必然導致審計風險的發(fā)生。因此，審計風險的高低與注冊會計師對重要性水平的把握密切相關。

(一)注冊會計師考慮審計風險的原因通過考慮審計風險，注冊會計師可以據(jù)此：

1決定是否承接審計業(yè)務。一般來說，對于存在明顯的審計風險及審計風險較大的審計業(yè)務，注冊會計師應當謹慎地接受委托。

2采取相應措施，減少風險或把審計風險降低到最低程度。

(二)審計風險的內容一般地，審計風險是由重大錯報風險和檢查風險兩個部分組成的。

1重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。例如，現(xiàn)金交易與存貨相比更易使人敏感地考慮其交易的合法性;同時計提壞賬準備通常會產(chǎn)生比注銷壞賬更高的風險，對重大錯報風需要考慮許多主觀的因素，包括全面考慮被審計單位的商業(yè)環(huán)境和戰(zhàn)略決策，與相關認定關系密切的因素及影響財務報表的因素。

2檢查風險檢查風險反映審計程序的有效性，檢查風險可由注冊會計師進行改變，而重大錯報風險卻不會因注冊會計師改變，它獨立存在于財務報表審計之外。

(三)實務工作中如何評價審計風險

具體實務工作中，項目經(jīng)理可在前期工作階段進行如下調查，以做出初步評價：

1接受委托后，首先了解公司最近急需解決哪些方面的問題，如資金短缺，急于貸款或是企業(yè)雖然效益較好但是認為稅收負擔較重，或今年虧損較大但總想維護社會形象，等等，在與財務人員簡單詢問即可得知。此外，了解一下公司股權結構，是法人治理還是一個人說了算，與老總交談時也可以了解一下他的品行及對財務工作的態(tài)度，如果從頭至尾公司老總根本不過問審計工作或與審計人員沒有任何接觸，可以認為財務作為監(jiān)督部門的作用較小，由此可見，對客戶審計動機的了解對判斷重大錯報風險非常重要。

2索取公司相關內控制度文件，隨機地抽取某一循環(huán)(選擇程序簡單一些的循環(huán))如投資循環(huán)，詢問投資決策的制定過程，獲取投資協(xié)議及相關高層決議，這樣可以對公司在重大方面的內控制度有一定的了解，另外，隨機抽查一下憑證，查看原始憑證的手續(xù)完備程度，這樣對公司的控制風險就有了初步的評價。

當然，對風險的評估要想比較到位，應進行控制測試或對重要的交易循環(huán)進行穿行測試。對**事務所的大多數(shù)客戶來說，內部控制的風險都較高。特別需要注意的是，在索要各類文件時，平時應準備好常規(guī)需要收集資料的備忘錄，以書面形式提交客戶，應注意有許多文件是財務上沒有保存留底的，需要其他部門的人提供，因此，不能財務上的人說沒有就簡單的認為公司無此類資料，如在作應收賬款的替代測試，索要銷售合同，一般都說沒有，在商業(yè)信用普遍缺乏的今天，賒銷時一定會有合同或類似的契約，即使是簡陋的，但是合同往往是銷售部門保管，財務上有可能確實沒有看過，只憑票做賬。因此，必要時，應到相關部門取證。

在對重大錯報風險做出評價后，根據(jù)審計風險模型，便可以確定可接受的檢查風險。

三、結論

1為了有效地進行審計，注冊會計師必須以一個門檻或截止點作為審計判斷的標尺，來保證重要的事項均已得到有效的審計，而重要性概念的運用必然導致注冊會計師要接受一定程度的風險。事實上，選擇了CPA行業(yè)，就選擇了風險，也選擇了奉獻。

2當重大錯報風險為高或較高時，檢查風險為低，首先關注被審計單位的戰(zhàn)略風險和經(jīng)驗風險，不必進行控制測試，直接進行實質性程序，即余額測試為主。

3當重大錯報風險為中時，檢查風險為較低，進行簡單的分析程序，對關鍵循環(huán)采用穿行測試來排除疑點，然后進行實質性程序。

4當重大錯報風險均為低或較低時，檢查風險為高，以分析性復核和交易測試為主，只對關鍵項目進行實質性程序，對非關鍵項目可以不作審計，只獲取明細表，了解其內容即可。

三、審計局工作內容是什么

審計局的職責是主管及組織地方的審計工作，權限是要求報送資料權、檢查權等。

審計局主要負責地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計監(jiān)督工作。審計局一般設有辦公室、財政金融審計科、行政事業(yè)審計科、經(jīng)貿(mào)審計科、固定資產(chǎn)投資審計科、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境審計科、干審科、干部經(jīng)濟責任審計辦公室、內審協(xié)會等科室。

審計局的職責具體包括主管及組織地方的審計工作，負責監(jiān)督并執(zhí)行審計規(guī)章、國家審計準則和指南，制定并組織實施全市專業(yè)領域審計工作規(guī)劃等工作，指導和監(jiān)督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關審計報告，完成政府交辦的其他任務。

審計局的基本權限包括要求報送資料權、檢查權、調查取證權、行政強制措施權、提請協(xié)助權、移送權、處理處罰權以及通報或公布審計結果權。審計局是主要負責地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計監(jiān)督工作的組織機構。

中國審計機關設在政府，是國家行政機構的組成部分。審計署是國家最高審計機關，同時也是國家的組成部門。

審計局的職責是什么？

1、主管及組織地方的審計工作；

2、負責監(jiān)督并執(zhí)行審計規(guī)章、國家審計準則和指南，制定并組織實施全市專業(yè)領域審計工作規(guī)劃等工作；

3、指導和監(jiān)督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關審計報告；

4、完成政府交辦的其他任務。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國審計法實施條例》

第九條

審計機關派出機構依照法律、法規(guī)和審計機關的規(guī)定，在審計機關的授權范圍內開展審計工作，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。第四條 審計法所稱財務收支，是指國有的金融機構、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應當接受審計機關審計監(jiān)督的其他單位，按照國家財務會計制度的規(guī)定，實行會計核算的各項收入和支出。第五條 審計機關依照審計法和本條例以及其他有關法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權限和程序進行審計監(jiān)督。

審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定。

四、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

1、施工單位報審結算存在的問題

在審計中發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設單位對建沒工程結算的知識了解較少，不能對建設工程結算進行有效的監(jiān)督的情況，采用多計工程量、高套定額、重復計算工程量等手段，高估工程造價。

2、審計工程結算面臨的問題

(1)承包工程合同簽訂不規(guī)范，工程結算計價難以確定。

在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時簽訂與招投標文件相違背的合同或者按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標價，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價格打下伏筆，使原本十分嚴謹?shù)暮贤ゼs束力，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高，同時，給工程結算造價審核帶來難度的風險。

(2)建設單位不正常的舉動，增加審計難度。

審計的根本目的足為了給劃敗節(jié)省資金，降低基建成本，提高投資效益，但基建結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認可的核減，而建設單位反而不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著降低工程成本，節(jié)約建設資金的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干項發(fā)包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務費、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。

(3)材料成本難以確定。

現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。

材料材質相同，價格不同;產(chǎn)地不同，價格不同;渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實。成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。

(4)監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結算審核難以深入。

限于審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結算審計難以做到全過程跟蹤審計，更無法采取技術掃描和鉆芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結算審計發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫的不規(guī)范，或當時編造虛假記錄。或事后補做虛假記錄，或找小具監(jiān)理資質的人員編制口志等等，所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在走過場的現(xiàn)象。

五、內部審計工作流程

步驟一：審計立項與授權

（一）審計立項

（二）審計批準與授權

步驟二：審計準備

（一）初步確定具體審計目標和審計范圍。

（二）研究背景資料

（三）成立審計小組和確定審計時間

（四）準備初步審計方案

（五）計劃審計報告的提交方式、時間和對象

（六）發(fā)出審計通知書

步驟三：初步調查

（一）審計座談會

（二）實地考察

（三）研究文件資料

（四）編寫初步調查說明書

步驟四：分析性程序及符合性測試

（一）分析性程序(比較、比率和趨勢分析)

（二）描述和分析內部控制設計的恰當性

（三）初步分析和評價內部控制執(zhí)行的有效性

步驟五：實質性測試及詳細審查

（一）實質性測試及詳細檢查是在對內部控制的初步評價基礎上，運用適當?shù)膶徲嫾夹g詳細審查、評價被審計單位的經(jīng)營活動。

（二）審計人員應收集充分的、可靠的、相關的和有用的審計證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復算、詢問等)，進行審核、分析與研究，形成審計判斷。

步驟六：審計發(fā)現(xiàn)和審計建議

（一）審計發(fā)現(xiàn)

審計建議

步驟七：審計報告

（一）審計復核與監(jiān)督

（二）整理審計工作底稿及相關資料，編寫意見交換稿

（三）與被審計單位交換意見

（四）編制正式的審計報告

（五）審核并報送審計報告

步驟八：后續(xù)審計

步驟九：審計評價

步驟十：審計檔案

一、改制工作程序

企業(yè)的改制工作必須嚴格按照改制工作程序的要求，分階段逐步實施。

（一）改制立項

由企業(yè)提出改制立項申請，經(jīng)所在街道辦審批。自來水等公用行業(yè)企業(yè)的改制立項還須報區(qū)政府批準。

改制立項申請報告的主要內容包括：改制企業(yè)的概況、改制目標、改制形式、改制工作計劃和組織領導等。

（二）清產(chǎn)核資與財務審計

企業(yè)改制立項后，由街道辦委托有資質的中介機構對改制企業(yè)進行清產(chǎn)核資和財務審計。清產(chǎn)核資主要是核實企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。財務審計主要是對企業(yè)的收益情況和法人代表在任期內企業(yè)經(jīng)營管理、融資擔保、資產(chǎn)增值以及依法經(jīng)營情況進行審計。清產(chǎn)核資和財務審計結果由企業(yè)初審，經(jīng)所在街道辦審核確認。

（三）不良資產(chǎn)核銷

企業(yè)的不良資產(chǎn)核銷，由紀檢、審計、財政和投資管理公司等部門把關審核，對符合核銷條件的不良資產(chǎn)提出核銷意見，經(jīng)街道辦審批后，報區(qū)國資局備案，并提交以下資料：

1、關于核銷資產(chǎn)損失的申請；

2、申請核銷的資產(chǎn)項目與數(shù)額清單；各項資產(chǎn)損失項目形成的時間、過程、原因；有關責任界定情況及有效憑證，核銷對外投資損失與應收賬款損失還應提供合作項目經(jīng)營狀況和對方經(jīng)營狀況等情況資料；

3、核銷資產(chǎn)損失對企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響評價；

4、會計師事務所出具的資產(chǎn)損失核銷專項鑒證報告；

5、社會中介機構或有關專業(yè)技術部門出具的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)濟鑒證（定）意見書；

6、街道辦關于核銷資產(chǎn)損失的審批意見。

對不符合核銷條件的應收債權，經(jīng)街道辦審核后報區(qū)國資局備案，可采取掛賬的形式，不納入企業(yè)改制的凈資產(chǎn)范圍，但仍保留繼續(xù)追索的權力，由所在街道辦督促企業(yè)組織力量追收，追回的款項歸改制前企業(yè)的股東所有。

企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生不良資產(chǎn)的核銷按有關會計制度執(zhí)行。

（四）資產(chǎn)評估與資產(chǎn)處置備案

完成清產(chǎn)核資和財務審計工作后，由街道辦委托有評估資質的中介機構對改制企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估結果經(jīng)企業(yè)認定、所在街道辦審核確認，土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評估報告分別報市國土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案后，將企業(yè)整體資產(chǎn)評估報告送區(qū)國資局審查后備案，并提交以下資料：

1、資產(chǎn)評估結果備案申請書；

2、資產(chǎn)評估報告和相關說明；

3、經(jīng)市國土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案的土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評估報告；

4、企業(yè)負責人關于已將全部資產(chǎn)納入評估范圍的書面承諾；

5、街道辦對資產(chǎn)評估報告的確認意見；

6、其他相關資料。

（五）改制方案的審批備案

街道辦改制工作領導小組根據(jù)備案確認后的資產(chǎn)評估結果制訂詳細的企業(yè)改制方案，經(jīng)街道辦審批后，報區(qū)國資局備案，并提交以下資料：

1、改制方案備案申請文件；

2、企業(yè)改制方案；

3、工商注冊登記核準資料；

4、職工代表大會通過的員工安置和經(jīng)濟補償方案；

5、轉讓協(xié)議（文本）。

擬采取內部員工持股形式改制的企業(yè)，還須提交內部員工持股名單、占有股份等材料。

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投稿：常伊涵

內容審核：趙明媛律師