一、審計(jì)署 征地拆遷補(bǔ)償,把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)

(一)確認(rèn)征地拆遷面積和房屋權(quán)屬

被征地拆遷戶騙取征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)和具體實(shí)施征地拆遷的單位套取建設(shè)單位下?lián)艿难a(bǔ)償資金的問(wèn)題主要集中在征地拆遷的勘測(cè)丈量及房屋的確定權(quán)屬環(huán)節(jié)。征地拆遷勘測(cè)丈量點(diǎn)多面廣，涉及戶數(shù)多，審計(jì)人員不可能全面進(jìn)行核實(shí)。因此，對(duì)征地拆遷勘測(cè)丈量資料的審計(jì)應(yīng)把握關(guān)鍵點(diǎn)。從征地拆遷勘測(cè)丈量工作內(nèi)部控制制度入手，分析內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)審計(jì)突破口。

通過(guò)勘測(cè)丈量資料與土地使用證、土地承包登記資料進(jìn)行比對(duì)，分析勘測(cè)丈量資料與證件、測(cè)繪認(rèn)定、評(píng)估認(rèn)定的相關(guān)性和一致性，尋找是否存在虛報(bào)征地面積，騙取征地補(bǔ)償費(fèi)的線索。審核拆遷臺(tái)帳，核對(duì)其登記的房屋用途、補(bǔ)償面積是否與證件登記用途或相關(guān)證明一致。深入拆遷現(xiàn)場(chǎng)，走訪群眾，獲取第一手資料來(lái)考證被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)性。

(二)審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的確定與執(zhí)行

審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否經(jīng)過(guò)地方政府批準(zhǔn)，是否存在建設(shè)單位和其他具體實(shí)施征地拆遷工作的單位擅自確定征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是否公開、透明。是否將征地批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、批準(zhǔn)時(shí)間、批準(zhǔn)用途、被征用土地的所有權(quán)人、位置、地類和面積、土地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、安置補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、地上附著物和青苗補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、支付對(duì)象、支付方式以及農(nóng)業(yè)人員的具體安置途徑等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行張榜公告，接受群眾監(jiān)督。

(三)審核征地拆遷補(bǔ)償資金的支付

征地拆遷補(bǔ)償資金的支付通常通過(guò)縣、鄉(xiāng)、村有關(guān)部門以支付現(xiàn)金或發(fā)放存折的方式兌付給被征地拆遷戶和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)征地拆遷補(bǔ)償資金的支付應(yīng)關(guān)注以下幾方面：一是審核建設(shè)單位和地方政府應(yīng)籌集的資金是否及時(shí)足額下?lián)堋６菍徍速Y金在撥付的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。三是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。四是由村(組)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用，審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。五是征地拆遷補(bǔ)償資金是否及時(shí)足額支付，是否進(jìn)行張榜公告、接受社會(huì)監(jiān)督。

二、如何把握審計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要性水平

一、重要性水平的把握

(一)何為重要?何為不重要?

重要性水平是財(cái)務(wù)審計(jì)中的一個(gè)重要的基礎(chǔ)性概念。重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，對(duì)于科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃、確定抽查的樣本規(guī)模和提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見都有重要影響。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第三條明確指出：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為;重要性取決于事項(xiàng)的規(guī)模或在特定遺漏或錯(cuò)誤陳述環(huán)境下被判斷的錯(cuò)誤程度。

因此，重要性提供的實(shí)際是一個(gè)門檻或截止點(diǎn)。一般地，如果某事項(xiàng)被忽略、未揭露或錯(cuò)誤闡述將可能明顯地歪曲財(cái)務(wù)信息，或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，那么它將被認(rèn)為是重要的。但是，對(duì)重要性不能制定出把專業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)都考慮在內(nèi)的一般準(zhǔn)則，也就是說(shuō)實(shí)際上是很難用一個(gè)具體的指標(biāo)將重要性全部概括。實(shí)務(wù)中，在無(wú)權(quán)威性規(guī)范或決定重要性最小金額的情況下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是**事務(wù)所，幾乎很少運(yùn)用量化的指標(biāo)，許多審計(jì)人員都是根據(jù)個(gè)人感覺(jué)或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷重要性。但這樣操作模式帶來(lái)的后果是，重要性的判斷更多地依賴于審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。可問(wèn)題是一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別是審計(jì)助理的從業(yè)經(jīng)歷使其往往沒(méi)有決策的經(jīng)驗(yàn)，很難站在報(bào)告使用者的立場(chǎng)來(lái)分析何為重要，何為不重要?因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常需要量化指標(biāo)的指引。

審計(jì)作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)科學(xué)，有相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性。若無(wú)統(tǒng)一的量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和可比性就很值得懷疑。因此，項(xiàng)目經(jīng)理在擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)認(rèn)真評(píng)定測(cè)算重要性水平，并將此量化指標(biāo)傳達(dá)給項(xiàng)目組的每個(gè)成員，有助于在同一個(gè)項(xiàng)目上按統(tǒng)一口徑控制風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重要性金額的判斷通常，關(guān)于銷售收入、凈利潤(rùn)、每股收益、總資產(chǎn)或資本回報(bào)率等的金額和趨勢(shì)可能對(duì)各種使用者都是很重要的。另外，披露事項(xiàng)(例如與關(guān)聯(lián)方的交易)也很重要。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)查看某事項(xiàng)的相對(duì)大小，而不是絕對(duì)大小來(lái)決定它在特定情形下的重要性。例如，同樣的壞賬或失竊對(duì)一個(gè)大企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能影響不大，而對(duì)一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，就有可能影響到它的存亡。又如，一個(gè)盤存計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)由此致使收益減半的小企業(yè)可能是重要的，但如果對(duì)于一個(gè)大企業(yè)的收益只是輕微的影響，那么對(duì)這個(gè)大企業(yè)來(lái)說(shuō)就是非重要事項(xiàng)。

重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。特別需要注意的是，報(bào)表的重要性水平一定要分解到每一個(gè)具體的科目上，這樣現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)重要性水平的把握才不至于有大的偏離。

(三)考慮對(duì)重要性有影響的其他因素

1對(duì)按照常規(guī)方法計(jì)算的重要性指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)上述任何預(yù)定的重要性參數(shù)作適當(dāng)調(diào)整，例如：(1)盈利能力不穩(wěn)定時(shí)，重要性應(yīng)參考利潤(rùn)敏感性，而不是絕對(duì)利潤(rùn)來(lái)判斷;(2)董事的薪金異常高(常見于企業(yè)所有者自己管理的企業(yè))，可能需要將薪金加回以得到盈利的“正常”水平;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)金額固有的不精確性，對(duì)審計(jì)重要性可能產(chǎn)生影響，例如，對(duì)煤的盤存不可能像審計(jì)電視機(jī)存貨一樣精確，此外對(duì)長(zhǎng)期合同中的盈利(已實(shí)現(xiàn)盈利和未來(lái)盈利)確認(rèn)、壞賬備抵或存貨呆滯的確定，可能帶有很大程度的主觀性;(4)因?yàn)橹鞴軝C(jī)構(gòu)的要求，對(duì)公眾持股的企業(yè)主體和需要符合監(jiān)管要求的其他被審計(jì)單位的重要性判斷，可能會(huì)處于上述范圍的更低程度，即要求更嚴(yán)，等等。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重要性時(shí)還需考慮被判斷事項(xiàng)的重要程度，而不是簡(jiǎn)單的金額大小，例如：(1)一項(xiàng)資產(chǎn)分類錯(cuò)誤如果只影響廠房和設(shè)備之間的分類，那么它在金額上不是很重要的，但如果它改變了非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)之間的分類，那么它將會(huì)是重要的;(2)某事項(xiàng)在正常情況下，因?yàn)榻痤~太小而不需披露或更正，但該事項(xiàng)若產(chǎn)生于不正常或特殊交易時(shí)，那么此事項(xiàng)可能會(huì)被視為是重要的，等等。

3除絕對(duì)金額外，有下列情況存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其視為重要：(1)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的改變，可能對(duì)未來(lái)年度有重要影響;(2)違背了規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，可能對(duì)未來(lái)年度產(chǎn)生影響;(3)有理由懷疑是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤或欺詐;(4)按法定或?qū)I(yè)要求應(yīng)披露的事項(xiàng)，即使該事項(xiàng)被認(rèn)為是不重要的;(5)足以改變趨勢(shì)方向或修改趨勢(shì)的金額;(6)盈利不足以用于分配股利，(7)一個(gè)重要的比率受到嚴(yán)重影響;(8)超過(guò)借款合同的限制，等等。

當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在可能的范圍內(nèi)考慮以上這些事項(xiàng)的影響，以確保當(dāng)決定關(guān)鍵循環(huán)和認(rèn)定時(shí)以及決定是否對(duì)非關(guān)鍵循環(huán)或認(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，對(duì)這些事項(xiàng)給予適當(dāng)關(guān)注。

二、重要性水平的運(yùn)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出，而運(yùn)用重要性概念必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的把握密切相關(guān)。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因通過(guò)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以據(jù)此：

1決定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于存在明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地接受委托。

2采取相應(yīng)措施，減少風(fēng)險(xiǎn)或把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容一般地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成的。

1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，現(xiàn)金交易與存貨相比更易使人敏感地考慮其交易的合法性;同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常會(huì)產(chǎn)生比注銷壞賬更高的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)需要考慮許多主觀的因素，包括全面考慮被審計(jì)單位的商業(yè)環(huán)境和戰(zhàn)略決策，與相關(guān)認(rèn)定關(guān)系密切的因素及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的因素。

2檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)反映審計(jì)程序的有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行改變，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)卻不會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變，它獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外。

(三)實(shí)務(wù)工作中如何評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

具體實(shí)務(wù)工作中，項(xiàng)目經(jīng)理可在前期工作階段進(jìn)行如下調(diào)查，以做出初步評(píng)價(jià)：

1接受委托后，首先了解公司最近急需解決哪些方面的問(wèn)題，如資金短缺，急于貸款或是企業(yè)雖然效益較好但是認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)較重，或今年虧損較大但總想維護(hù)社會(huì)形象，等等，在與財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單詢問(wèn)即可得知。此外，了解一下公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，是法人治理還是一個(gè)人說(shuō)了算，與老總交談時(shí)也可以了解一下他的品行及對(duì)財(cái)務(wù)工作的態(tài)度，如果從頭至尾公司老總根本不過(guò)問(wèn)審計(jì)工作或與審計(jì)人員沒(méi)有任何接觸，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)作為監(jiān)督部門的作用較小，由此可見，對(duì)客戶審計(jì)動(dòng)機(jī)的了解對(duì)判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。

2索取公司相關(guān)內(nèi)控制度文件，隨機(jī)地抽取某一循環(huán)(選擇程序簡(jiǎn)單一些的循環(huán))如投資循環(huán)，詢問(wèn)投資決策的制定過(guò)程，獲取投資協(xié)議及相關(guān)高層決議，這樣可以對(duì)公司在重大方面的內(nèi)控制度有一定的了解，另外，隨機(jī)抽查一下憑證，查看原始憑證的手續(xù)完備程度，這樣對(duì)公司的控制風(fēng)險(xiǎn)就有了初步的評(píng)價(jià)。

當(dāng)然，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要想比較到位，應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)χ匾慕灰籽h(huán)進(jìn)行穿行測(cè)試。對(duì)**事務(wù)所的大多數(shù)客戶來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)都較高。特別需要注意的是，在索要各類文件時(shí)，平時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備好常規(guī)需要收集資料的備忘錄，以書面形式提交客戶，應(yīng)注意有許多文件是財(cái)務(wù)上沒(méi)有保存留底的，需要其他部門的人提供，因此，不能財(cái)務(wù)上的人說(shuō)沒(méi)有就簡(jiǎn)單的認(rèn)為公司無(wú)此類資料，如在作應(yīng)收賬款的替代測(cè)試，索要銷售合同，一般都說(shuō)沒(méi)有，在商業(yè)信用普遍缺乏的今天，賒銷時(shí)一定會(huì)有合同或類似的契約，即使是簡(jiǎn)陋的，但是合同往往是銷售部門保管，財(cái)務(wù)上有可能確實(shí)沒(méi)有看過(guò)，只憑票做賬。因此，必要時(shí)，應(yīng)到相關(guān)部門取證。

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，便可以確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論

1為了有效地進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以一個(gè)門檻或截止點(diǎn)作為審計(jì)判斷的標(biāo)尺，來(lái)保證重要的事項(xiàng)均已得到有效的審計(jì)，而重要性概念的運(yùn)用必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師要接受一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，選擇了CPA行業(yè)，就選擇了風(fēng)險(xiǎn)，也選擇了奉獻(xiàn)。

2當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高或較高時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)為低，首先關(guān)注被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，不必進(jìn)行控制測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，即余額測(cè)試為主。

3當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)為較低，進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析程序，對(duì)關(guān)鍵循環(huán)采用穿行測(cè)試來(lái)排除疑點(diǎn)，然后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

4當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均為低或較低時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)為高，以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，只對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)非關(guān)鍵項(xiàng)目可以不作審計(jì)，只獲取明細(xì)表，了解其內(nèi)容即可。

三、審計(jì)局工作內(nèi)容是什么

審計(jì)局的職責(zé)是主管及組織地方的審計(jì)工作，權(quán)限是要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)等。

審計(jì)局主要負(fù)責(zé)地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督工作。審計(jì)局一般設(shè)有辦公室、財(cái)政金融審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科、經(jīng)貿(mào)審計(jì)科、固定資產(chǎn)投資審計(jì)科、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境審計(jì)科、干審科、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室、內(nèi)審協(xié)會(huì)等科室。

審計(jì)局的職責(zé)具體包括主管及組織地方的審計(jì)工作，負(fù)責(zé)監(jiān)督并執(zhí)行審計(jì)規(guī)章、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和指南，制定并組織實(shí)施全市專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作規(guī)劃等工作，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告，完成政府交辦的其他任務(wù)。

審計(jì)局的基本權(quán)限包括要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政強(qiáng)制措施權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)、移送權(quán)、處理處罰權(quán)以及通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。審計(jì)局是主要負(fù)責(zé)地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督工作的組織機(jī)構(gòu)。

中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府，是國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的組成部分。審計(jì)署是國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)也是國(guó)家的組成部門。

審計(jì)局的職責(zé)是什么？

1、主管及組織地方的審計(jì)工作；

2、負(fù)責(zé)監(jiān)督并執(zhí)行審計(jì)規(guī)章、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和指南，制定并組織實(shí)施全市專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作規(guī)劃等工作；

3、指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告；

4、完成政府交辦的其他任務(wù)。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》

第九條

審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。第四條 審計(jì)法所稱財(cái)務(wù)收支，是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)收入和支出。第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。

四、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1、施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問(wèn)題

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建沒(méi)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。

2、審計(jì)工程結(jié)算面臨的問(wèn)題

(1)承包工程合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使原本十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤ゼs束力，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高，同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。

審計(jì)的根本目的足為了給劃敗節(jié)省資金，降低基建成本，提高投資效益，但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應(yīng)商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。

(3)材料成本難以確定。

現(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。

材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)。成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。

(4)監(jiān)理單位沒(méi)有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。

限于審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測(cè)資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫的不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄。或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等，所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。

五、內(nèi)部審計(jì)工作流程

步驟一：審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)

（一）審計(jì)立項(xiàng)

（二）審計(jì)批準(zhǔn)與授權(quán)

步驟二：審計(jì)準(zhǔn)備

（一）初步確定具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。

（二）研究背景資料

（三）成立審計(jì)小組和確定審計(jì)時(shí)間

（四）準(zhǔn)備初步審計(jì)方案

（五）計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時(shí)間和對(duì)象

（六）發(fā)出審計(jì)通知書

步驟三：初步調(diào)查

（一）審計(jì)座談會(huì)

（二）實(shí)地考察

（三）研究文件資料

（四）編寫初步調(diào)查說(shuō)明書

步驟四：分析性程序及符合性測(cè)試

（一）分析性程序(比較、比率和趨勢(shì)分析)

（二）描述和分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性

（三）初步分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

步驟五：實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查

（一）實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)檢查是在對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)詳細(xì)審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）審計(jì)人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計(jì)證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問(wèn)等)，進(jìn)行審核、分析與研究，形成審計(jì)判斷。

步驟六：審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)

審計(jì)建議

步驟七：審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)復(fù)核與監(jiān)督

（二）整理審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料，編寫意見交換稿

（三）與被審計(jì)單位交換意見

（四）編制正式的審計(jì)報(bào)告

（五）審核并報(bào)送審計(jì)報(bào)告

步驟八：后續(xù)審計(jì)

步驟九：審計(jì)評(píng)價(jià)

步驟十：審計(jì)檔案

一、改制工作程序

企業(yè)的改制工作必須嚴(yán)格按照改制工作程序的要求，分階段逐步實(shí)施。

（一）改制立項(xiàng)

由企業(yè)提出改制立項(xiàng)申請(qǐng)，經(jīng)所在街道辦審批。自來(lái)水等公用行業(yè)企業(yè)的改制立項(xiàng)還須報(bào)區(qū)政府批準(zhǔn)。

改制立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告的主要內(nèi)容包括：改制企業(yè)的概況、改制目標(biāo)、改制形式、改制工作計(jì)劃和組織領(lǐng)導(dǎo)等。

（二）清產(chǎn)核資與財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)改制立項(xiàng)后，由街道辦委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)。清產(chǎn)核資主要是核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的收益情況和法人代表在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、融資擔(dān)保、資產(chǎn)增值以及依法經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)。清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果由企業(yè)初審，經(jīng)所在街道辦審核確認(rèn)。

（三）不良資產(chǎn)核銷

企業(yè)的不良資產(chǎn)核銷，由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)政和投資管理公司等部門把關(guān)審核，對(duì)符合核銷條件的不良資產(chǎn)提出核銷意見，經(jīng)街道辦審批后，報(bào)區(qū)國(guó)資局備案，并提交以下資料：

1、關(guān)于核銷資產(chǎn)損失的申請(qǐng)；

2、申請(qǐng)核銷的資產(chǎn)項(xiàng)目與數(shù)額清單；各項(xiàng)資產(chǎn)損失項(xiàng)目形成的時(shí)間、過(guò)程、原因；有關(guān)責(zé)任界定情況及有效憑證，核銷對(duì)外投資損失與應(yīng)收賬款損失還應(yīng)提供合作項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)方經(jīng)營(yíng)狀況等情況資料；

3、核銷資產(chǎn)損失對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響評(píng)價(jià)；

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失核銷專項(xiàng)鑒證報(bào)告；

5、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)技術(shù)部門出具的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)濟(jì)鑒證（定）意見書；

6、街道辦關(guān)于核銷資產(chǎn)損失的審批意見。

對(duì)不符合核銷條件的應(yīng)收債權(quán)，經(jīng)街道辦審核后報(bào)區(qū)國(guó)資局備案，可采取掛賬的形式，不納入企業(yè)改制的凈資產(chǎn)范圍，但仍保留繼續(xù)追索的權(quán)力，由所在街道辦督促企業(yè)組織力量追收，追回的款項(xiàng)歸改制前企業(yè)的股東所有。

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生不良資產(chǎn)的核銷按有關(guān)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

（四）資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)處置備案

完成清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)工作后，由街道辦委托有評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果經(jīng)企業(yè)認(rèn)定、所在街道辦審核確認(rèn)，土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告分別報(bào)市國(guó)土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案后，將企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告送區(qū)國(guó)資局審查后備案，并提交以下資料：

1、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果備案申請(qǐng)書；

2、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和相關(guān)說(shuō)明；

3、經(jīng)市國(guó)土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案的土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

4、企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)于已將全部資產(chǎn)納入評(píng)估范圍的書面承諾；

5、街道辦對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的確認(rèn)意見；

6、其他相關(guān)資料。

（五）改制方案的審批備案

街道辦改制工作領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)備案確認(rèn)后的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果制訂詳細(xì)的企業(yè)改制方案，經(jīng)街道辦審批后，報(bào)區(qū)國(guó)資局備案，并提交以下資料：

1、改制方案?jìng)浒干暾?qǐng)文件；

2、企業(yè)改制方案；

3、工商注冊(cè)登記核準(zhǔn)資料；

4、職工代表大會(huì)通過(guò)的員工安置和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方案；

5、轉(zhuǎn)讓協(xié)議（文本）。

擬采取內(nèi)部員工持股形式改制的企業(yè)，還須提交內(nèi)部員工持股名單、占有股份等材料。

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投稿：常伊涵

內(nèi)容審核：趙明媛律師