審計(jì)署 征地拆遷補(bǔ)償,把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié),(一)確認(rèn)征地拆遷面積和房屋權(quán)屬被征地拆遷戶騙取征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)和具體實(shí)施征地拆遷的單位套取建設(shè)單位下?lián)艿难a(bǔ)償資金的問(wèn)題主要集中在征地拆遷的勘測(cè)丈量及房屋的確定權(quán)屬環(huán)節(jié)。征地拆遷勘測(cè)丈量點(diǎn)多面廣,涉及戶
(一)確認(rèn)征地拆遷面積和房屋權(quán)屬
被征地拆遷戶騙取征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)和具體實(shí)施征地拆遷的單位套取建設(shè)單位下?lián)艿难a(bǔ)償資金的問(wèn)題主要集中在征地拆遷的勘測(cè)丈量及房屋的確定權(quán)屬環(huán)節(jié)。征地拆遷勘測(cè)丈量點(diǎn)多面廣,涉及戶數(shù)多,審計(jì)人員不可能全面進(jìn)行核實(shí)。因此,對(duì)征地拆遷勘測(cè)丈量資料的審計(jì)應(yīng)把握關(guān)鍵點(diǎn)。從征地拆遷勘測(cè)丈量工作內(nèi)部控制制度入手,分析內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié),找準(zhǔn)審計(jì)突破口。
通過(guò)勘測(cè)丈量資料與土地使用證、土地承包登記資料進(jìn)行比對(duì),分析勘測(cè)丈量資料與證件、測(cè)繪認(rèn)定、評(píng)估認(rèn)定的相關(guān)性和一致性,尋找是否存在虛報(bào)征地面積,騙取征地補(bǔ)償費(fèi)的線索。審核拆遷臺(tái)帳,核對(duì)其登記的房屋用途、補(bǔ)償面積是否與證件登記用途或相關(guān)證明一致。深入拆遷現(xiàn)場(chǎng),走訪群眾,獲取第一手資料來(lái)考證被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)性。
(二)審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的確定與執(zhí)行
審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否經(jīng)過(guò)地方政府批準(zhǔn),是否存在建設(shè)單位和其他具體實(shí)施征地拆遷工作的單位擅自確定征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。審核征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是否公開、透明。是否將征地批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、批準(zhǔn)時(shí)間、批準(zhǔn)用途、被征用土地的所有權(quán)人、位置、地類和面積、土地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、安置補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、地上附著物和青苗補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、支付對(duì)象、支付方式以及農(nóng)業(yè)人員的具體安置途徑等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行張榜公告,接受群眾監(jiān)督。
(三)審核征地拆遷補(bǔ)償資金的支付
征地拆遷補(bǔ)償資金的支付通常通過(guò)縣、鄉(xiāng)、村有關(guān)部門以支付現(xiàn)金或發(fā)放存折的方式兌付給被征地拆遷戶和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)征地拆遷補(bǔ)償資金的支付應(yīng)關(guān)注以下幾方面:一是審核建設(shè)單位和地方政府應(yīng)籌集的資金是否及時(shí)足額下?lián)堋6菍徍速Y金在撥付的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。三是采取征地包干方式的,審核是否以包干名義,巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。四是由村(組)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用,審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。五是征地拆遷補(bǔ)償資金是否及時(shí)足額支付,是否進(jìn)行張榜公告、接受社會(huì)監(jiān)督。
一、重要性水平的把握
(一)何為重要?何為不重要?
重要性水平是財(cái)務(wù)審計(jì)中的一個(gè)重要的基礎(chǔ)性概念。重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終,對(duì)于科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃、確定抽查的樣本規(guī)模和提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見都有重要影響。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第三條明確指出:重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為;重要性取決于事項(xiàng)的規(guī)模或在特定遺漏或錯(cuò)誤陳述環(huán)境下被判斷的錯(cuò)誤程度。
因此,重要性提供的實(shí)際是一個(gè)門檻或截止點(diǎn)。一般地,如果某事項(xiàng)被忽略、未揭露或錯(cuò)誤闡述將可能明顯地歪曲財(cái)務(wù)信息,或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策,那么它將被認(rèn)為是重要的。但是,對(duì)重要性不能制定出把專業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)都考慮在內(nèi)的一般準(zhǔn)則,也就是說(shuō)實(shí)際上是很難用一個(gè)具體的指標(biāo)將重要性全部概括。實(shí)務(wù)中,在無(wú)權(quán)威性規(guī)范或決定重要性最小金額的情況下,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是**事務(wù)所,幾乎很少運(yùn)用量化的指標(biāo),許多審計(jì)人員都是根據(jù)個(gè)人感覺(jué)或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷重要性。但這樣操作模式帶來(lái)的后果是,重要性的判斷更多地依賴于審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。可問(wèn)題是一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別是審計(jì)助理的從業(yè)經(jīng)歷使其往往沒(méi)有決策的經(jīng)驗(yàn),很難站在報(bào)告使用者的立場(chǎng)來(lái)分析何為重要,何為不重要?因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常需要量化指標(biāo)的指引。
審計(jì)作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)科學(xué),有相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性。若無(wú)統(tǒng)一的量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià),審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和可比性就很值得懷疑。因此,項(xiàng)目經(jīng)理在擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)認(rèn)真評(píng)定測(cè)算重要性水平,并將此量化指標(biāo)傳達(dá)給項(xiàng)目組的每個(gè)成員,有助于在同一個(gè)項(xiàng)目上按統(tǒng)一口徑控制風(fēng)險(xiǎn)。
(二)重要性金額的判斷通常,關(guān)于銷售收入、凈利潤(rùn)、每股收益、總資產(chǎn)或資本回報(bào)率等的金額和趨勢(shì)可能對(duì)各種使用者都是很重要的。另外,披露事項(xiàng)(例如與關(guān)聯(lián)方的交易)也很重要。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)查看某事項(xiàng)的相對(duì)大小,而不是絕對(duì)大小來(lái)決定它在特定情形下的重要性。例如,同樣的壞賬或失竊對(duì)一個(gè)大企業(yè)來(lái)說(shuō),可能影響不大,而對(duì)一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō),就有可能影響到它的存亡。又如,一個(gè)盤存計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)由此致使收益減半的小企業(yè)可能是重要的,但如果對(duì)于一個(gè)大企業(yè)的收益只是輕微的影響,那么對(duì)這個(gè)大企業(yè)來(lái)說(shuō)就是非重要事項(xiàng)。
重要性水平通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性的金額。特別需要注意的是,報(bào)表的重要性水平一定要分解到每一個(gè)具體的科目上,這樣現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)重要性水平的把握才不至于有大的偏離。
(三)考慮對(duì)重要性有影響的其他因素
1對(duì)按照常規(guī)方法計(jì)算的重要性指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)上述任何預(yù)定的重要性參數(shù)作適當(dāng)調(diào)整,例如:(1)盈利能力不穩(wěn)定時(shí),重要性應(yīng)參考利潤(rùn)敏感性,而不是絕對(duì)利潤(rùn)來(lái)判斷;(2)董事的薪金異常高(常見于企業(yè)所有者自己管理的企業(yè)),可能需要將薪金加回以得到盈利的“正常”水平;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)金額固有的不精確性,對(duì)審計(jì)重要性可能產(chǎn)生影響,例如,對(duì)煤的盤存不可能像審計(jì)電視機(jī)存貨一樣精確,此外對(duì)長(zhǎng)期合同中的盈利(已實(shí)現(xiàn)盈利和未來(lái)盈利)確認(rèn)、壞賬備抵或存貨呆滯的確定,可能帶有很大程度的主觀性;(4)因?yàn)橹鞴軝C(jī)構(gòu)的要求,對(duì)公眾持股的企業(yè)主體和需要符合監(jiān)管要求的其他被審計(jì)單位的重要性判斷,可能會(huì)處于上述范圍的更低程度,即要求更嚴(yán),等等。
2注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重要性時(shí)還需考慮被判斷事項(xiàng)的重要程度,而不是簡(jiǎn)單的金額大小,例如:(1)一項(xiàng)資產(chǎn)分類錯(cuò)誤如果只影響廠房和設(shè)備之間的分類,那么它在金額上不是很重要的,但如果它改變了非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)之間的分類,那么它將會(huì)是重要的;(2)某事項(xiàng)在正常情況下,因?yàn)榻痤~太小而不需披露或更正,但該事項(xiàng)若產(chǎn)生于不正常或特殊交易時(shí),那么此事項(xiàng)可能會(huì)被視為是重要的,等等。
3除絕對(duì)金額外,有下列情況存在時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其視為重要:(1)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的改變,可能對(duì)未來(lái)年度有重要影響;(2)違背了規(guī)定的會(huì)計(jì)處理,可能對(duì)未來(lái)年度產(chǎn)生影響;(3)有理由懷疑是一個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤或欺詐;(4)按法定或?qū)I(yè)要求應(yīng)披露的事項(xiàng),即使該事項(xiàng)被認(rèn)為是不重要的;(5)足以改變趨勢(shì)方向或修改趨勢(shì)的金額;(6)盈利不足以用于分配股利,(7)一個(gè)重要的比率受到嚴(yán)重影響;(8)超過(guò)借款合同的限制,等等。
當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在可能的范圍內(nèi)考慮以上這些事項(xiàng)的影響,以確保當(dāng)決定關(guān)鍵循環(huán)和認(rèn)定時(shí)以及決定是否對(duì)非關(guān)鍵循環(huán)或認(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序時(shí),對(duì)這些事項(xiàng)給予適當(dāng)關(guān)注。
二、重要性水平的運(yùn)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出,而運(yùn)用重要性概念必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的把握密切相關(guān)。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因通過(guò)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以據(jù)此:
1決定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō),對(duì)于存在明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地接受委托。
2采取相應(yīng)措施,減少風(fēng)險(xiǎn)或把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容一般地,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成的。
1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如,現(xiàn)金交易與存貨相比更易使人敏感地考慮其交易的合法性;同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常會(huì)產(chǎn)生比注銷壞賬更高的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)需要考慮許多主觀的因素,包括全面考慮被審計(jì)單位的商業(yè)環(huán)境和戰(zhàn)略決策,與相關(guān)認(rèn)定關(guān)系密切的因素及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的因素。
2檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)反映審計(jì)程序的有效性,檢查風(fēng)險(xiǎn)可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行改變,而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)卻不會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變,它獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外。
(三)實(shí)務(wù)工作中如何評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
具體實(shí)務(wù)工作中,項(xiàng)目經(jīng)理可在前期工作階段進(jìn)行如下調(diào)查,以做出初步評(píng)價(jià):
1接受委托后,首先了解公司最近急需解決哪些方面的問(wèn)題,如資金短缺,急于貸款或是企業(yè)雖然效益較好但是認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)較重,或今年虧損較大但總想維護(hù)社會(huì)形象,等等,在與財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單詢問(wèn)即可得知。此外,了解一下公司股權(quán)結(jié)構(gòu),是法人治理還是一個(gè)人說(shuō)了算,與老總交談時(shí)也可以了解一下他的品行及對(duì)財(cái)務(wù)工作的態(tài)度,如果從頭至尾公司老總根本不過(guò)問(wèn)審計(jì)工作或與審計(jì)人員沒(méi)有任何接觸,可以認(rèn)為財(cái)務(wù)作為監(jiān)督部門的作用較小,由此可見,對(duì)客戶審計(jì)動(dòng)機(jī)的了解對(duì)判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。
2索取公司相關(guān)內(nèi)控制度文件,隨機(jī)地抽取某一循環(huán)(選擇程序簡(jiǎn)單一些的循環(huán))如投資循環(huán),詢問(wèn)投資決策的制定過(guò)程,獲取投資協(xié)議及相關(guān)高層決議,這樣可以對(duì)公司在重大方面的內(nèi)控制度有一定的了解,另外,隨機(jī)抽查一下憑證,查看原始憑證的手續(xù)完備程度,這樣對(duì)公司的控制風(fēng)險(xiǎn)就有了初步的評(píng)價(jià)。
當(dāng)然,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要想比較到位,應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)χ匾慕灰籽h(huán)進(jìn)行穿行測(cè)試。對(duì)**事務(wù)所的大多數(shù)客戶來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)都較高。特別需要注意的是,在索要各類文件時(shí),平時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備好常規(guī)需要收集資料的備忘錄,以書面形式提交客戶,應(yīng)注意有許多文件是財(cái)務(wù)上沒(méi)有保存留底的,需要其他部門的人提供,因此,不能財(cái)務(wù)上的人說(shuō)沒(méi)有就簡(jiǎn)單的認(rèn)為公司無(wú)此類資料,如在作應(yīng)收賬款的替代測(cè)試,索要銷售合同,一般都說(shuō)沒(méi)有,在商業(yè)信用普遍缺乏的今天,賒銷時(shí)一定會(huì)有合同或類似的契約,即使是簡(jiǎn)陋的,但是合同往往是銷售部門保管,財(cái)務(wù)上有可能確實(shí)沒(méi)有看過(guò),只憑票做賬。因此,必要時(shí),應(yīng)到相關(guān)部門取證。
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后,根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,便可以確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
1為了有效地進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以一個(gè)門檻或截止點(diǎn)作為審計(jì)判斷的標(biāo)尺,來(lái)保證重要的事項(xiàng)均已得到有效的審計(jì),而重要性概念的運(yùn)用必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師要接受一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上,選擇了CPA行業(yè),就選擇了風(fēng)險(xiǎn),也選擇了奉獻(xiàn)。
2當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高或較高時(shí),檢查風(fēng)險(xiǎn)為低,首先關(guān)注被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn),不必進(jìn)行控制測(cè)試,直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序,即余額測(cè)試為主。
3當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中時(shí),檢查風(fēng)險(xiǎn)為較低,進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析程序,對(duì)關(guān)鍵循環(huán)采用穿行測(cè)試來(lái)排除疑點(diǎn),然后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。
4當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均為低或較低時(shí),檢查風(fēng)險(xiǎn)為高,以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主,只對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序,對(duì)非關(guān)鍵項(xiàng)目可以不作審計(jì),只獲取明細(xì)表,了解其內(nèi)容即可。
審計(jì)局的職責(zé)是主管及組織地方的審計(jì)工作,權(quán)限是要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)等。
審計(jì)局主要負(fù)責(zé)地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督工作。審計(jì)局一般設(shè)有辦公室、財(cái)政金融審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科、經(jīng)貿(mào)審計(jì)科、固定資產(chǎn)投資審計(jì)科、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境審計(jì)科、干審科、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室、內(nèi)審協(xié)會(huì)等科室。
審計(jì)局的職責(zé)具體包括主管及組織地方的審計(jì)工作,負(fù)責(zé)監(jiān)督并執(zhí)行審計(jì)規(guī)章、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和指南,制定并組織實(shí)施全市專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作規(guī)劃等工作,指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作,核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告,完成政府交辦的其他任務(wù)。
審計(jì)局的基本權(quán)限包括要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政強(qiáng)制措施權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)、移送權(quán)、處理處罰權(quán)以及通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。審計(jì)局是主要負(fù)責(zé)地方政府各部門和所有企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督工作的組織機(jī)構(gòu)。
中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府,是國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的組成部分。審計(jì)署是國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān),同時(shí)也是國(guó)家的組成部門。
審計(jì)局的職責(zé)是什么?
1、主管及組織地方的審計(jì)工作;
2、負(fù)責(zé)監(jiān)督并執(zhí)行審計(jì)規(guī)章、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和指南,制定并組織實(shí)施全市專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作規(guī)劃等工作;
3、指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作,核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告;
4、完成政府交辦的其他任務(wù)。
法律依據(jù):
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》
第九條
審計(jì)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定,在審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)工作,不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。第四條 審計(jì)法所稱財(cái)務(wù)收支,是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位,按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,實(shí)行會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)收入和支出。第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī),以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。
1、施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問(wèn)題
在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建沒(méi)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少,不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況,采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段,高估工程造價(jià)。
2、審計(jì)工程結(jié)算面臨的問(wèn)題
(1)承包工程合同簽訂不規(guī)范,工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。
在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫,尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià),存在少填或者不填的現(xiàn)象,給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口,目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆,使原本十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤ゼs束力,建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督,容易造成決算價(jià)格偏高,同時(shí),給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建設(shè)單位不正常的舉動(dòng),增加審計(jì)難度。
審計(jì)的根本目的足為了給劃敗節(jié)省資金,降低基建成本,提高投資效益,但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎,因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛,因而這些人思想上有顧慮,認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大,說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多,甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減,而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外,建設(shè)單位打著降低工程成本,節(jié)約建設(shè)資金的旗號(hào),肢解工程項(xiàng)目,將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位,除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外,有的還指定基建材料,指定材料供應(yīng)商,甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng),都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。
(3)材料成本難以確定。
現(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范,價(jià)格混亂。
材料材質(zhì)相同,價(jià)格不同;產(chǎn)地不同,價(jià)格不同;渠道不同,價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊,我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)。成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票,也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨,況且回扣與折扣普遍,更增加難度。
(4)監(jiān)理單位沒(méi)有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。
限于審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平,實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全過(guò)程跟蹤審計(jì),更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段,因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測(cè)資料,只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn),監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況,或填寫的不規(guī)范,或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄。或事后補(bǔ)做虛假記錄,或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等,所有這些,說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收,監(jiān)理存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。
步驟一:審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)
(一)審計(jì)立項(xiàng)
(二)審計(jì)批準(zhǔn)與授權(quán)
步驟二:審計(jì)準(zhǔn)備
(一)初步確定具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。
(二)研究背景資料
(三)成立審計(jì)小組和確定審計(jì)時(shí)間
(四)準(zhǔn)備初步審計(jì)方案
(五)計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時(shí)間和對(duì)象
(六)發(fā)出審計(jì)通知書
步驟三:初步調(diào)查
(一)審計(jì)座談會(huì)
(二)實(shí)地考察
(三)研究文件資料
(四)編寫初步調(diào)查說(shuō)明書
步驟四:分析性程序及符合性測(cè)試
(一)分析性程序(比較、比率和趨勢(shì)分析)
(二)描述和分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性
(三)初步分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
步驟五:實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查
(一)實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)檢查是在對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上,運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)詳細(xì)審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(二)審計(jì)人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計(jì)證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問(wèn)等),進(jìn)行審核、分析與研究,形成審計(jì)判斷。
步驟六:審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議
(一)審計(jì)發(fā)現(xiàn)
審計(jì)建議
步驟七:審計(jì)報(bào)告
(一)審計(jì)復(fù)核與監(jiān)督
(二)整理審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料,編寫意見交換稿
(三)與被審計(jì)單位交換意見
(四)編制正式的審計(jì)報(bào)告
(五)審核并報(bào)送審計(jì)報(bào)告
步驟八:后續(xù)審計(jì)
步驟九:審計(jì)評(píng)價(jià)
步驟十:審計(jì)檔案
一、改制工作程序
企業(yè)的改制工作必須嚴(yán)格按照改制工作程序的要求,分階段逐步實(shí)施。
(一)改制立項(xiàng)
由企業(yè)提出改制立項(xiàng)申請(qǐng),經(jīng)所在街道辦審批。自來(lái)水等公用行業(yè)企業(yè)的改制立項(xiàng)還須報(bào)區(qū)政府批準(zhǔn)。
改制立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告的主要內(nèi)容包括:改制企業(yè)的概況、改制目標(biāo)、改制形式、改制工作計(jì)劃和組織領(lǐng)導(dǎo)等。
(二)清產(chǎn)核資與財(cái)務(wù)審計(jì)
企業(yè)改制立項(xiàng)后,由街道辦委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)。清產(chǎn)核資主要是核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的收益情況和法人代表在任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、融資擔(dān)保、資產(chǎn)增值以及依法經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)。清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果由企業(yè)初審,經(jīng)所在街道辦審核確認(rèn)。
(三)不良資產(chǎn)核銷
企業(yè)的不良資產(chǎn)核銷,由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)政和投資管理公司等部門把關(guān)審核,對(duì)符合核銷條件的不良資產(chǎn)提出核銷意見,經(jīng)街道辦審批后,報(bào)區(qū)國(guó)資局備案,并提交以下資料:
1、關(guān)于核銷資產(chǎn)損失的申請(qǐng);
2、申請(qǐng)核銷的資產(chǎn)項(xiàng)目與數(shù)額清單;各項(xiàng)資產(chǎn)損失項(xiàng)目形成的時(shí)間、過(guò)程、原因;有關(guān)責(zé)任界定情況及有效憑證,核銷對(duì)外投資損失與應(yīng)收賬款損失還應(yīng)提供合作項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)方經(jīng)營(yíng)狀況等情況資料;
3、核銷資產(chǎn)損失對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況的影響評(píng)價(jià);
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失核銷專項(xiàng)鑒證報(bào)告;
5、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)技術(shù)部門出具的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)濟(jì)鑒證(定)意見書;
6、街道辦關(guān)于核銷資產(chǎn)損失的審批意見。
對(duì)不符合核銷條件的應(yīng)收債權(quán),經(jīng)街道辦審核后報(bào)區(qū)國(guó)資局備案,可采取掛賬的形式,不納入企業(yè)改制的凈資產(chǎn)范圍,但仍保留繼續(xù)追索的權(quán)力,由所在街道辦督促企業(yè)組織力量追收,追回的款項(xiàng)歸改制前企業(yè)的股東所有。
企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生不良資產(chǎn)的核銷按有關(guān)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。
(四)資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)處置備案
完成清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)工作后,由街道辦委托有評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果經(jīng)企業(yè)認(rèn)定、所在街道辦審核確認(rèn),土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告分別報(bào)市國(guó)土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案后,將企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告送區(qū)國(guó)資局審查后備案,并提交以下資料:
1、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果備案申請(qǐng)書;
2、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和相關(guān)說(shuō)明;
3、經(jīng)市國(guó)土資源和房產(chǎn)管理局審批和備案的土地資產(chǎn)處置方案和土地資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;
4、企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)于已將全部資產(chǎn)納入評(píng)估范圍的書面承諾;
5、街道辦對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的確認(rèn)意見;
6、其他相關(guān)資料。
(五)改制方案的審批備案
街道辦改制工作領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)備案確認(rèn)后的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果制訂詳細(xì)的企業(yè)改制方案,經(jīng)街道辦審批后,報(bào)區(qū)國(guó)資局備案,并提交以下資料:
1、改制方案?jìng)浒干暾?qǐng)文件;
2、企業(yè)改制方案;
3、工商注冊(cè)登記核準(zhǔn)資料;
4、職工代表大會(huì)通過(guò)的員工安置和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方案;
5、轉(zhuǎn)讓協(xié)議(文本)。
擬采取內(nèi)部員工持股形式改制的企業(yè),還須提交內(nèi)部員工持股名單、占有股份等材料。
●審計(jì)署 征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)文件
●審計(jì)署 征地拆遷補(bǔ)償辦法
●審計(jì)局對(duì)拆遷征收項(xiàng)目的審計(jì)
●審計(jì)征地拆遷費(fèi)用
●拆遷審計(jì)局
●征遷審計(jì)工作
●征地拆遷審計(jì)實(shí)施方案
●征遷項(xiàng)目審計(jì)
●征地拆遷補(bǔ)償審計(jì)監(jiān)督辦法
●政府拆遷審計(jì)
●把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)的重要性
●把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)的重要性
●把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)的內(nèi)容
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的意義
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作流程
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作包括
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作
●現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作規(guī)程
●審計(jì)深入現(xiàn)場(chǎng)
●審計(jì)署 征地拆遷補(bǔ)償,不服拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)行政復(fù)議:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢
●審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定2024全文
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