一、拆遷123萬(wàn)補(bǔ)償150萬(wàn),確認(rèn)存貨損失的程序

總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào))明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點(diǎn)資料是否完整、中介及相關(guān)機(jī)關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

1.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù))，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

2.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件，殘值情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

3.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明。涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明，中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告，無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

二、存貨損失如何做財(cái)稅處理

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理1．增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。2．所得稅方面對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，206年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17％，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；2．被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）17％＋4650（1－7％）7％＝8059．50（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059．50貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059．50206年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059．50其他應(yīng)收款———王某20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059．503．被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額全年耗用存貨金額全年生產(chǎn)成本金額）適用稅率＝

（40500800）17％＝4．25（萬(wàn)元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500206年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出442500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4425004．盤虧入賬時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059．50＋42500＋15300＝65859．50（元）應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059．50－442500－105300＝1564140．50（元），應(yīng)交所得稅＝1564140．5033％＝516166．37（元）。需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

三、非正常損失存貨的會(huì)計(jì)如何處理

所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理：

1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計(jì)入管理費(fèi)用;

2.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

稅收政策對(duì)非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。

下面舉例說(shuō)明存貨“非正常損失”的會(huì)計(jì)處理：

例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償4000元。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700

借:管理費(fèi)用7700

其他應(yīng)收款--***4000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700

如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償5000元。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：

(1)原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)(10000-1000)×17%=1530元，

(2)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)1000÷(1-7%)×7%=72.27(元)，

應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為1602.27元。按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1602.27

借:管理費(fèi)用6602.27

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司5000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27

假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為70%。

非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190(元)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11190

貸:庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1190

借:營(yíng)業(yè)外支出11190

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11190

又假若上例中毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元清理后作價(jià)出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為1190元。

該毀損庫(kù)存產(chǎn)品實(shí)際損失情況(不含清理收入)為：(10000-3000)=7000(元)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：7000*70%*17%=833(元)，剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1190-833=357(元)。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%-357=153元(此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元)。

會(huì)計(jì)處理如下：

發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益7000

貸:庫(kù)存商品7000

進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)(轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng))：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益833

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)833

取得清理收入時(shí)：

借:銀行存款3510元，

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：

借:營(yíng)業(yè)外支出4833

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4833

由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價(jià)銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價(jià)清理變價(jià)收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。

一、遷補(bǔ)償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營(yíng)業(yè)稅

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)樵撐募嬖谶m用范圍的限定，個(gè)人和企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款不能完全適用該文件。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)目前的政策，對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補(bǔ)償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運(yùn)輸、清理等先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”。“資本公積”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)過(guò)確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

但對(duì)于機(jī)器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時(shí)間性差異。按照規(guī)定機(jī)器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予資本化，通過(guò)計(jì)提折舊的形式稅前扣除。

3、個(gè)人所得稅

被拆遷人是個(gè)人的取得拆遷補(bǔ)償款個(gè)人所得稅處理，早在1998年的國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]428號(hào)）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

四、存貨損失稅前扣除

法律主觀：?jiǎn)枺何?公司 是 外資企業(yè) ，有幾筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生了壞賬，收不回來(lái)了，已在2013年度列入壞賬，請(qǐng)問(wèn)要在年度結(jié)束后多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備?要提供哪些材料? 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： (一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; (二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗; (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失; (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; (五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。” 清單申報(bào) 企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)公告第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)在 企業(yè)所得稅 年度申報(bào)時(shí)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失清單申報(bào)表及明細(xì)表》，作為企業(yè)所得稅年度 納稅 申報(bào)的附件。 專項(xiàng)申報(bào) 企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并按照資產(chǎn)損失類別逐筆填報(bào)《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)表及明細(xì)表》，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及25號(hào)公告規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的附件。企業(yè)附送的資料應(yīng)附上目錄按編號(hào)順序裝訂成冊(cè)。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)規(guī)定： “第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： (一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明; (二)屬于 債務(wù)人 破產(chǎn)清算 的，應(yīng)有人民 法院 的破產(chǎn)、清算公告; (三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或 仲裁 機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; (四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷 營(yíng)業(yè)執(zhí)照 證明; (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明; (六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明; (七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”

五、財(cái)產(chǎn)損失要怎樣確認(rèn)存貨價(jià)值

稅務(wù)人員向他解釋，企業(yè)如果發(fā)生存貨類財(cái)產(chǎn)損失，要特別注意以下事項(xiàng)。

一、保證相關(guān)資料的完整性

為了確保存貨受損價(jià)值依據(jù)充分、核算正確，必須及時(shí)搜集相關(guān)的各種資料：受損時(shí)的相關(guān)證明，受損時(shí)存貨的數(shù)量，產(chǎn)成品的材料定額、工資(工時(shí))定額，近期原材料進(jìn)貨憑證(一般取存貨受損日前3個(gè)月～6個(gè)月的原材料憑證，越接近損失當(dāng)日越好)，工資結(jié)算單，財(cái)產(chǎn)受損日前6個(gè)月～12個(gè)月的生產(chǎn)成本明細(xì)，企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門備案的存貨處理方法，其他相關(guān)資料。

二、計(jì)算損失價(jià)值

存貨的損失價(jià)值應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，取得時(shí)的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)按受損時(shí)存貨所處的實(shí)物形態(tài)分別核算。各類存貨(以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例)受損價(jià)值確定方法如下：

1.原材料。原材料價(jià)格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進(jìn)貨發(fā)票。

2.產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的受損價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，其單位價(jià)值由料、工、費(fèi)三項(xiàng)成本構(gòu)成。“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要材料，其單價(jià)與原材料中的主要材料單價(jià)要一致，再按各項(xiàng)材料的消耗定額進(jìn)行核算;“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，其計(jì)算公式如下：工資和福利費(fèi)單位成本=工資定額×(1+規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)比例);“費(fèi)”為制造費(fèi)用，單位制造費(fèi)用采用產(chǎn)量平均法進(jìn)行確定。

3.半成品。半成品的受損價(jià)值與產(chǎn)成品受損價(jià)值的計(jì)算方法相同。半成品在計(jì)算其實(shí)際成本時(shí)，因尚未完工，實(shí)物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進(jìn)行核算。

三、確認(rèn)存貨損失的程序

總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào))明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點(diǎn)資料是否完整、中介及相關(guān)機(jī)關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

1.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù))，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

2.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件，殘值情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

3.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明。涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明，中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告，無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

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投稿：紀(jì)光

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