一、拆遷123萬補償150萬,確認(rèn)存貨損失的程序

總局令第13號、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號)明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點資料是否完整、中介及相關(guān)機關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

1.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

2.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

3.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明，中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告，無形資產(chǎn)的法律保護期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

二、存貨損失如何做財稅處理

在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理1．增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。2．所得稅方面對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，206年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：已計提存貨跌價準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\費4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17％，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：1．存貨跌價準(zhǔn)備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；2．被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）17％＋4650（1－7％）7％＝8059．50（元）借：待處理財產(chǎn)損溢58059．50貸：原材料50000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059．50206年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：管理費用38059．50其他應(yīng)收款———王某20000貸：待處理財產(chǎn)損溢58059．503．被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額全年耗用存貨金額全年生產(chǎn)成本金額）適用稅率＝

（40500800）17％＝4．25（萬元）借：待處理財產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）42500206年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500貸：待處理財產(chǎn)損溢4425004．盤虧入賬時：借：待處理財產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300貸：待處理財產(chǎn)損溢105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059．50＋42500＋15300＝65859．50（元）應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059．50－442500－105300＝1564140．50（元），應(yīng)交所得稅＝1564140．5033％＝516166．37（元）。需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

三、非正常損失存貨的會計如何處理

所謂非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。

會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進行處理：

1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用;

2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。

3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批認(rèn)定為財產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。

下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理：

例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償4000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700(元)，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。

會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

借:管理費用7700

其他應(yīng)收款--***4000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11700

如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\輸費用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。

非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：

(1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530元，

(2)運輸費進項1000÷(1-7%)×7%=72.27(元)，

應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27

貸:原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1602.27

借:管理費用6602.27

其他應(yīng)收款——保險公司5000

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11602.27

假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購項目金額比例為70%。

非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190(元)。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

貸:庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1190

借:營業(yè)外支出11190

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益11190

又假若上例中毀損庫存產(chǎn)品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產(chǎn)品進項為1190元。

該毀損庫存產(chǎn)品實際損失情況(不含清理收入)為：(10000-3000)=7000(元)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為：7000*70%*17%=833(元)，剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833=357(元)。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%-357=153元(此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元)。

會計處理如下：

發(fā)生損失進入清理時：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益7000

貸:庫存商品7000

進項稅金轉(zhuǎn)出時(轉(zhuǎn)出部分進項)：

借:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益833

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)833

取得清理收入時：

借:銀行存款3510元，

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益3000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時：

借:營業(yè)外支出4833

貸:待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益4833

由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。

一、遷補償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業(yè)稅

對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補償款不能完全適用該文件。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)目前的政策，對內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財企[2005]123號文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運輸、清理等先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項應(yīng)付款”，“專項應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營業(yè)外支出”。“資本公積”并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定，經(jīng)過確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

但對于機器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時間性差異。按照規(guī)定機器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費用應(yīng)予資本化，通過計提折舊的形式稅前扣除。

3、個人所得稅

被拆遷人是個人的取得拆遷補償款個人所得稅處理，早在1998年的國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計算繳納土地增值稅。同時第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

四、存貨損失稅前扣除

法律主觀：問：我 公司 是 外資企業(yè) ，有幾筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生了壞賬，收不回來了，已在2013年度列入壞賬，請問要在年度結(jié)束后多長時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報備?要提供哪些材料? 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]25號規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： (一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失; (二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗; (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失; (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失; (五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。” 清單申報 企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)在 企業(yè)所得稅 年度申報時以清單申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失清單申報表及明細表》，作為企業(yè)所得稅年度 納稅 申報的附件。 專項申報 企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除，并按照資產(chǎn)損失類別逐筆填報《資產(chǎn)損失專項申報表及明細表》，同時附送會計核算資料及25號公告規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報的附件。企業(yè)附送的資料應(yīng)附上目錄按編號順序裝訂成冊。 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]25號規(guī)定： “第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： (一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明; (二)屬于 債務(wù)人 破產(chǎn)清算 的，應(yīng)有人民 法院 的破產(chǎn)、清算公告; (三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或 仲裁 機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; (四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照 證明; (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明; (六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明; (七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。”

五、財產(chǎn)損失要怎樣確認(rèn)存貨價值

稅務(wù)人員向他解釋，企業(yè)如果發(fā)生存貨類財產(chǎn)損失，要特別注意以下事項。

一、保證相關(guān)資料的完整性

為了確保存貨受損價值依據(jù)充分、核算正確，必須及時搜集相關(guān)的各種資料：受損時的相關(guān)證明，受損時存貨的數(shù)量，產(chǎn)成品的材料定額、工資(工時)定額，近期原材料進貨憑證(一般取存貨受損日前3個月～6個月的原材料憑證，越接近損失當(dāng)日越好)，工資結(jié)算單，財產(chǎn)受損日前6個月～12個月的生產(chǎn)成本明細，企業(yè)報稅務(wù)部門備案的存貨處理方法，其他相關(guān)資料。

二、計算損失價值

存貨的損失價值應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算，取得時的實際成本，應(yīng)當(dāng)按受損時存貨所處的實物形態(tài)分別核算。各類存貨(以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例)受損價值確定方法如下：

1.原材料。原材料價格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進貨發(fā)票。

2.產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的受損價值按取得時的實際成本核算，其單位價值由料、工、費三項成本構(gòu)成。“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料，其單價與原材料中的主要材料單價要一致，再按各項材料的消耗定額進行核算;“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計提的職工福利費，其計算公式如下：工資和福利費單位成本=工資定額×(1+規(guī)定計提職工福利費比例);“費”為制造費用，單位制造費用采用產(chǎn)量平均法進行確定。

3.半成品。半成品的受損價值與產(chǎn)成品受損價值的計算方法相同。半成品在計算其實際成本時，因尚未完工，實物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進行核算。

三、確認(rèn)存貨損失的程序

總局令第13號、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號)明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點資料是否完整、中介及相關(guān)機關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

1.對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

2.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

3.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。

4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明，中介機構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告，無形資產(chǎn)的法律保護期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明，被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

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投稿：紀(jì)光

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