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匯算清繳收入項目要規(guī)范哪些收入的核算,匯算清繳包括哪些內(nèi)容:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發(fā)布時間：
2024-08-04 18:15:23
作者：
圣運律師
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匯算清繳收入項目要規(guī)范哪些收入的核算，收入的稅務(wù)核算主要體現(xiàn)三個方面，即：一是政策性。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，則把握一個原則，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，應(yīng)

匯算清繳收入項目要規(guī)范哪些收入的核算,匯算清繳包括哪些內(nèi)容:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、匯算清繳收入項目要規(guī)范哪些收入的核算

收入的稅務(wù)核算主要體現(xiàn)三個方面，即：

一是政策性。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，則把握一個原則，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

二是差異性。注意會計與稅法的差異。

三是時間性。如采取預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時確認收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)等。

匯算清繳收入項目要規(guī)范的收入：

1.視同銷售收入

企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實際工作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用作營業(yè)費用處理，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或職工福利作管理費用處理。稅收上不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯算清繳時應(yīng)納稅調(diào)整。例，某企業(yè)將外購存貨200000元用于市場推廣，會計上不計收入，計算企業(yè)所得稅時則要視同銷售處理，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200000×25%=50000(元)。但要注意，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)明確，貨物所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營;在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。

2.遞延收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度為，(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的;(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。對于上述事項，會計處理與稅務(wù)處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。

3.財政補貼收入

政府部門給予企業(yè)的各種財政性補貼是否計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度，并不像一些企業(yè)認為的那樣，財政性補貼屬于當(dāng)然的免稅收入。事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定了免稅收入項目，《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)明確了不征稅收入條件，而且當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局三個部門中的一個或多個部門明確確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，否則屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)在取得財政補貼款項的當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額。

4.不征稅收入

財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.包裝物押金收入

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為“其他收入”，依法計征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法所規(guī)定的八項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕228號)明確，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。

一、土地使用權(quán)對外投資是視同銷售繳納企業(yè)所得稅嗎

需要繳納；

以土地使用權(quán)投資換取股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。用土地使用權(quán)進行投資，按照規(guī)定其土地使用權(quán)應(yīng)該過戶至被投資企業(yè)，該資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。因此，將土地使用權(quán)投資應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

二、匯算清繳項目有哪些

法律主觀：

匯算清繳是指所得稅和某些其他實行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對所得稅采取按年計算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進行清繳的方式征收。二、根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財務(wù)會計制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進行所得稅的匯算清繳。三、匯算清繳的對象有兩個：1、實行查賬征收的企業(yè)；2、實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減免期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。

三、匯算清繳包括哪些內(nèi)容

匯算清繳的內(nèi)容如下：

1、按年計征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳。匯算清繳的期限是年后4個月內(nèi)，確保不繳冤枉稅，減少少繳稅的風(fēng)險；

2、納稅調(diào)整，不需要作會計處理的，通過調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，只是減少了可供企業(yè)稅后分配的利潤。

匯算清繳的流程如下：

1、填寫納稅申報表并附送相關(guān)材料；

2、稅務(wù)機關(guān)受理申請，并審核所報送材料；

3、主動糾正申報錯誤；

4、結(jié)清稅款；

5、辦理延期繳納稅款申請；

個稅匯算清繳的類型如下：

1、綜合所得匯算清繳：對居民個人四項所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得）的全年收入和可以扣除的費用進行匯總，收入額減去費用、扣除后，按照3%到45%的綜合所得年度稅率表計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，多退少補。

2、經(jīng)營所得匯算清繳：個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得。

綜上所述，匯算清繳是指所得稅和某些其他實行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。

【法律依據(jù)】：

_《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。