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【漲知識】企業(yè)政策性搬遷所得稅如何處理？,企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法最新:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發(fā)布時間：
2024-08-01 04:06:49
作者：
圣運律師
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【漲知識】企業(yè)政策性搬遷所得稅如何處理？，企業(yè)政策性搬遷所得稅處理隨著全面建設(shè)小康社會的深入和中國城市化進程的加快，政策性搬遷事務(wù)逐漸增多。今天就和大家聊一聊企業(yè)政策性搬遷所得稅處理相關(guān)的知識，一起來了解一下吧~ 01

【漲知識】企業(yè)政策性搬遷所得稅如何處理？,企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法最新:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、【漲知識】企業(yè)政策性搬遷所得稅如何處理？

企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

隨著全面建設(shè)小康社會的深入和中國城市化進程的加快，政策性搬遷事務(wù)逐漸增多。今天就和大家聊一聊企業(yè)政策性搬遷所得稅處理相關(guān)的知識，一起來了解一下吧~

概念明確

—— 政策性搬遷的范圍——

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷:

(一)國防和外交的需要;

(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

—— 企業(yè)政策性搬遷收入——

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括:

(一)對被征用資產(chǎn)價值的補償;

(二)因搬遷、安置而給予的補償;

(三)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;

(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;

(五)其他補償收入。

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

注意:企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

—— 企業(yè)政策性搬遷支出——

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

熱點問答

1. 什么是搬遷損失?搬遷損失應如何處理?

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理:

(一)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

(二)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

注意:上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

2. 企業(yè)政策搬遷中的所得稅如何計算?

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得:

(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷:

(一)搬遷規(guī)劃已基本完成;

(二)當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

3. 企業(yè)政策性搬遷的報送時限是多久?需要向主管稅務(wù)機關(guān)提供哪些資料呢?

企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。

企業(yè)應向主管稅務(wù)機關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括:

(一)政府搬遷文件或公告;

(二)搬遷重置總體規(guī)劃;

(三)拆遷補償協(xié)議;

(四)資產(chǎn)處置計劃;

(五)其他與搬遷相關(guān)的事項。

二、政策性搬遷所得稅處理需注意什么

該文件主要闡述了企業(yè)因政府政策性搬遷所獲得的收入，可以按照其搬遷支出后的差額來確定應納稅所得額，并且使用政策性搬遷或處置收入所購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。但需要注意政府搬遷必須有搬遷文件或公告，搬遷支出必須與搬遷資產(chǎn)有關(guān)，超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

法律分析

根據(jù)國稅函[2009]118號文件,企業(yè)因政府政策性搬遷所獲得的收入,可以按照其搬遷支出后的差額來確定應納稅所得額。同時,使用政策性搬遷或處置收入所購置或改良的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。具體運用的需注意以下幾點：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于國稅函[2009]118號文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告的，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

拓展延伸

搬遷所得稅的計算方法是什么？

搬遷所得稅是指在企業(yè)搬遷時，根據(jù)其原址與新址之間的距離和搬遷補償費用的不同，按照一定比例計算出的所得稅。搬遷所得稅的計算方法可以分為以下幾步：

1. 確定搬遷補償費用：首先需要確定搬遷補償費用，包括拆遷補償、場地租賃等費用。

2. 計算搬遷損失：搬遷損失是指企業(yè)由于搬遷所造成的損失，包括直接經(jīng)濟損失、間接經(jīng)濟損失等。

3. 計算搬遷所得：搬遷所得是指企業(yè)搬遷后所得到的利潤。

4. 計算所得稅：將搬遷所得乘以企業(yè)所得稅稅率，即可得到搬遷所得稅。

需要注意的是，搬遷所得稅的計算方法會受到不同地區(qū)、不同類型的企業(yè)等因素的影響，具體計算方法可能會有所不同。因此，在搬遷前，企業(yè)應仔細了解當?shù)卣卟⒆稍儗I(yè)人士，以確保搬遷行為的合法性和合規(guī)性。

結(jié)語

根據(jù)國稅函[2009]118號文件，企業(yè)因政府政策性搬遷所獲得的收入，可以按照其搬遷支出后的差額來確定應納稅所得額。同時，使用政策性搬遷或處置收入所購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。但需要注意以下幾點：一是企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)必須有政府的搬遷文件或公告，還應有搬遷協(xié)議、搬遷計劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)；二是政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；三是搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出；四是超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。因此，企業(yè)需要注意搬遷的規(guī)劃、協(xié)議和計劃，以及搬遷支出和固定資產(chǎn)的計算和折舊或攤銷。

法律依據(jù)

中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法：第十條納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。

中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法：第八條納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于本法第六條規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。

中華人民共和國契稅法：第十三條稅務(wù)機關(guān)應當與相關(guān)部門建立契稅涉稅信息共享和工作配合機制。自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門應當及時向稅務(wù)機關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強契稅征收管理。

稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。

三、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法最新

法律主觀：

企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第40號公告)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第11號公告)規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前即2012年10月1日前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)的搬遷協(xié)議簽訂于國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效之后，按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定，發(fā)生的購置資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除，應確認搬遷所得4400萬元(5000-600)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅1100萬元(4400×25%)。土地增值稅土地增值稅暫行條例第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。土地增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，該項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán) 。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。由于實際征管中對“城市實施規(guī)劃”及“國家建設(shè)的需要”難以準確界定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)進一步作出解釋，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況;因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。該企業(yè)因市政規(guī)劃實施的整體搬遷如符合財稅〔2006〕21號文件的相關(guān)規(guī)定，應免征土地增值稅。需要注意的是，享受該免稅待遇時，還應根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則的相關(guān)規(guī)定履行必要的免稅審批手續(xù)。企業(yè)需要持政府有關(guān)部門批準企業(yè)搬遷的文件，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理審批手續(xù)，審批通過后才可以享受免稅待遇。營業(yè)稅及其附加《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，企業(yè)政策性搬遷補償收入不需繳納營業(yè)稅及其附加。

法律客觀：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。