一、納稅人債權(quán)債務(wù)和剩余財(cái)產(chǎn)處理如何操作

一、公司債券債務(wù)如何清算？

1、處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)。清算期間，公司不得開展新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，公司清算組為了清算的目的，有權(quán)處理公司尚未了結(jié)的業(yè)務(wù)。

2、收取公司債權(quán)。清算組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公司債務(wù)人要求清償已經(jīng)到期的公司債權(quán)。對(duì)于未到期的公司債權(quán)，應(yīng)當(dāng)盡可能要求債務(wù)人提前清償，如果債務(wù)人不同意提前清償?shù)模逅憬M可以通過轉(zhuǎn)讓債權(quán)等方法變相清償。

3、清償公司債務(wù)。公司清算組通過清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單之后，確認(rèn)公司現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)大于所欠債務(wù)，并且足以償還公司全部債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定的順序向債權(quán)人清償債務(wù)。首先，應(yīng)當(dāng)支付公司清算費(fèi)用，包括公司財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、保管、變賣和分配等所需的費(fèi)用，公告費(fèi)用，清算組成員的報(bào)酬，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的費(fèi)用，以及訴訟費(fèi)用等；其次，支付職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；再次，繳納所欠稅款；最后是償還其他公司債務(wù)。在清償公司債務(wù)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）償還公司債務(wù)，一向沒有嚴(yán)格先后、順序之分，但是，公司財(cái)產(chǎn)必須能夠清償公司債務(wù)；

（2）在催告?zhèn)g(shù)人申報(bào)的期限屆滿前，公司一般不得先行清償債務(wù)；

（3）在公司清償全部公司債務(wù)前，不得向公司股東分配公司財(cái)產(chǎn)。

二、如何分配公司剩余財(cái)產(chǎn)？

公司清償了全部公司債務(wù)之后，如果公司財(cái)產(chǎn)還有剩余的，清算組才能夠?qū)⒐臼Ｓ嘭?cái)產(chǎn)分配給股東。根據(jù)《公司法》第195條規(guī)定，有限責(zé)任公司按照各股東的出資比例進(jìn)行分配；股份有限公司按照各股東持有的股份比例進(jìn)行分配。取得公司剩余財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)，是公司股東自益權(quán)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是公司股東的基本權(quán)利。在分配方式上可采取貨幣分配、實(shí)物分配或者作價(jià)分配等形式，其基本要求是：既最大限度保護(hù)股東的權(quán)益，又體現(xiàn)出平等和公平分配原則。

二、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨(dú)結(jié)算的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)。

2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

3.抵債資產(chǎn)為投資的，其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益;若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)賬務(wù)處理如圖1所示。

(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。

(四)修改其他債務(wù)條件

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值)作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額(未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。

三、納稅人債權(quán)債務(wù)和剩余財(cái)產(chǎn)處理情況說明

稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因?yàn)樘囟ㄔ蚪K止時(shí)，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。

一般納稅人注銷時(shí)存貨如何處理對(duì)此稅務(wù)人員持有兩種不同觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕第165號(hào))第六條規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認(rèn)為對(duì)存貨不需作稅務(wù)處理，既不用征稅也不用退稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)企業(yè)的留抵稅額不做退還，但企業(yè)有存貨要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣做才不會(huì)讓稅款流失。這兩種觀點(diǎn)哪種正確？我們認(rèn)為均有不妥之處，第一種觀點(diǎn)沒有正確理解政策的規(guī)定，在取消一般納稅人資格時(shí)，按財(cái)稅〔2005〕第165號(hào)文件的規(guī)定，存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予以退稅是對(duì)的，但在企業(yè)注銷的整個(gè)過程中，不論什么情況下都對(duì)存貨不作任何處理是不對(duì)的。對(duì)于企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤銷等情形的，注銷前是必須經(jīng)過注銷清算程序，注銷清算過程中需要對(duì)存貨進(jìn)行處置。那么在存貨的處置過程中就會(huì)產(chǎn)生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業(yè)，就不用繳稅了。但這個(gè)企業(yè)最終要被注銷，存貨的所有權(quán)主體最終要消亡，那么存貨總會(huì)有所有權(quán)的歸屬，不可能成為無主物權(quán)。企業(yè)的存貨若處置變現(xiàn)，應(yīng)按銷售存貨來計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)存貨用來抵債，應(yīng)按視同銷售來計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)存貨分配給投資者，應(yīng)按視同銷售來計(jì)算繳納增值稅。第二種觀點(diǎn)沒有正確執(zhí)行稅收政策，企業(yè)有留抵稅額不退，但企業(yè)有存貨要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據(jù)，沒有依據(jù)，就會(huì)帶來稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從上述分析可以看出，一般納稅人注銷要在清算環(huán)節(jié)作存貨處理。這里要特別提醒的是，作存貨處理時(shí)，一定要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。有的企業(yè)在注銷時(shí)，賬面上的存貨和實(shí)際庫存相差懸殊，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有的存貨實(shí)際上早已銷售，但由于對(duì)方不要發(fā)票，或者其他原因，這部分存貨企業(yè)仍然虛掛在賬上。賬面存貨大于實(shí)際庫存，有時(shí)還可能是企業(yè)的管理不善引起的非正常損失，這種情況應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。還有一個(gè)重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應(yīng)在清算前還是清算后取消，現(xiàn)在的稅務(wù)登記注銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進(jìn)行清算，那在清算前取消和在清算后取消對(duì)增值稅的處理有什么影響呢？哪一種更有利于稅收管理工作呢？例如，某企業(yè)銷售電子產(chǎn)品，增值稅稅率17%，現(xiàn)因企業(yè)解散申請(qǐng)注銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時(shí)變價(jià)處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價(jià)銷售的存貨應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷(1+3%)×3%]，而企業(yè)10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元(10×17%)，顯然，企業(yè)是抵得多，繳得少，就會(huì)形成一個(gè)明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借注銷逃避繳納稅款。如清算后再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價(jià)格上有差別，就不存在抵扣稅率和征稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利于提高稅收征管的質(zhì)效。

還有，先在清算環(huán)節(jié)將存貨處理完畢，應(yīng)計(jì)稅的已計(jì)稅，有留抵的進(jìn)行了抵扣，抵不完的再按財(cái)稅〔2005〕第165號(hào)文件第6條的規(guī)定不予退稅。對(duì)不需要清算的一般納稅人注銷存貨應(yīng)怎樣處理？比如一般納稅人某企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，但由于企業(yè)還要繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也未發(fā)生改變，因此不必進(jìn)行清算。對(duì)于這種情形，應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕第165號(hào)文件第6條的規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。由此可見，該公司因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達(dá)地辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認(rèn)定。同時(shí)，對(duì)公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可以繼續(xù)抵扣。

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內(nèi)容審核：苗佳律師

來源：頭條-納稅人債權(quán)債務(wù)和剩余財(cái)產(chǎn)處理如何操作，