一、企業搬遷改制會計處理是怎樣的

以下就是企業搬遷改制會計處理問題的解答：

據《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業稅問題的批復》（國稅函〔2007〕969號）規定，國家因公共利益或城市建設規劃需要收回土地使用權，對于使用國有土地的單位和個人來說，是將土地使用權歸還土地所有者。根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。因此，對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費，不征收營業稅。根據上述規定分析，房屋征收部門按照《土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物，包括不動產的補償費收入，均不征收營業稅。但是，稅收政策強調不征收營業稅的補償收入，僅指按照國家標準取得的收入。

現實中，支付補償款項的單位往往是一些實際受讓土地使用權的單位，對從這些單位獲得的拆遷補償收入是否可以免征營業稅呢？《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，不征收營業稅。而且，按照《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）第一條規定，關于縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。因此，無論資金來源何處，納稅人取得符合上述文件規定的拆遷補償收入，不征收營業稅。

其次，產權置換的房屋要繳納營業稅。產權置換也被稱作產權調換，根據評估方法不同，有兩種置換方式。一是價值標準產權置換，指的是依照法定程序，通過對被拆遷人房屋的產權價值進行評估，之后再以新建房屋產權予以價值的等價置換。二是面積標準產權置換，指的是以房屋建筑面積為基礎，在應安置面積內不結算差價的異地產權房屋調換。上述產權置換中，由于負責補償的單位將自己的房屋抵債換出，按照稅法規定，其置換出去的房產應繳納營業稅。《國家稅務總局關于個人銷售拆遷補償住房征收營業稅問題的批復》（國稅函〔2007〕768號）規定，房地產開發公司對被拆遷戶實行房屋產權調換時，其實質是以不動產所有權為表現形式的經濟利益的交換。房地產開發公司將所擁有的不動產所有權轉移給了被拆遷戶，并獲得了相應的經濟利益，根據現行營業稅有關規定，應按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。

二、企業改制如何進行賬務處理

繼續經營問題.改制過程中股東對這段時間的經營成果一般會有一個協議,有的企業由新老股東共享,有的由老股東享有.不同的繼續經營期利潤處理方案對賬務處理也有不同的影響,對這段時間經營成果的處理應在舊賬中進行:如果股東協議中規定這段時間的經營成果由老股東享有,則企業應作利潤分配的賬務處理;如果股東協議中規定這段時間的經營成果由新老股東共享,則企業無須作利潤分配的賬務處理.4.會計政策變更問題.由于我國統一的會計制度尚未全面實施,企業改制前后一般會涉及到會計制度的變更.進行股份制改造上市的國有企業舊賬通常執行行業會計制度,而在結束舊賬建立新賬后,新賬必須按《企業會計制度》核算.

固定資產的入賬價值確定問題.對新賬中固定資產如何人賬,實務界存在兩種觀點:一種主張按評估確認的重置價值人賬,即按評估的累計折舊入賬,在具體賬務處理時,借記固定資產,貸記累計折舊和凈資產;一種主張按評估后固定資產凈值人賬,不體現累計折舊.二,企業改制中相關資產的賬務處理

改制企業土地的處理.在企業改制中,國有企業土地處置是經常遇到的一個問題.按照現行規定.企業實行公司制改組,對占有國有劃撥土地應當進行評估并按照土地主管機關的規定履行相關手續后,共有三種處理辦法:一是采取作價人股方式的,評估后將國有土地使用權作價投資,隨同改制企業國有資本一并折股,增加公司制企業的國有股份;二是采取出讓方式,由公司制企業購買國有土地使用權,按照規定支付土地使用權出讓金;三是采用租賃方式,由公司制企業租賃使用,按照規定支付租金.

資產評估基準日至重組完成日或改制完成日實現凈利潤的歸屬問題.資產評估基準日至資產重組完成日或公司制完成日實現凈利潤的歸屬,一直是會計實務界探討的問題.這個問題類似一般企業資產評估日至改制完成日實現凈利潤的歸屬處理.對非上市公司而言,可以參照上市公司的有關規定處理.中國證監會發行監管部《股票發行審核標準備忘錄第一號》中指出:"關于評估基準日至公司設立日期間已實現利潤的分配問題.公司應在會計報表附注的其他重要事項中披露評估基準日至公司設立日期問公司已實現利潤的分配情況.如果上述期間實現的利潤已分配給發起人的,且自評估基準日起存貨,固定資產,無形資產等資產未根據評估價值進行成本結轉或調整折舊或攤銷計提數的,公司應當說明上述利潤分配是否會導致發起人出資不實,影響公司資本保全;并明確由此產生出資不實或影響資本保全的責任及具體解決辦法."不過這部分利潤由新老股東共享,比較公平合理,也較容易為股票發行審核委員會審核通過.3.新設公司出資人以貨幣資金溢價出資問題.一般而言,存續公司新增股東增資或者原有股東增資,在公司原先盈利的情況下,采取溢價折股方式出資比較常見.新設公司如果各股東均以貨幣資金出資,一般不存在溢價.但有時有的企業希望自己的注冊資本不要太大,而自有資金又不能減小,就采取貨幣資金溢價出資的方式.股東溢價出資本身符合《公司法》的規定精神.需要關注的是,同一時期出資的各類股東的溢價比例必須一致,以符合同股同權的基本要求.4.國有股單方減資的會計處理.

《公司法》第186條規定:"公司需要減少注冊資本時,必須編制資產負債表及財產清單.公司應當自作出減少注冊資本決議之日起10日內通知債權人,并于3O日內在報紙上至少公告三次.債權人自接到通知書之日起30日內.未接到通知書的自第一次公告之日起90日內,有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保.公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

三、企業搬遷改制會計處理都有哪些？

以下就是企業搬遷改制會計處理問題的解答：

據《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業稅問題的批復》（國稅函〔2007〕969號）規定，國家因公共利益或城市建設規劃需要收回土地使用權，對于使用國有土地的單位和個人來說，是將土地使用權歸還土地所有者。根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。因此，對國家因公共利益或城市規劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費，不征收營業稅。根據上述規定分析，房屋征收部門按照《土地管理法》規定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物，包括不動產的補償費收入，均不征收營業稅。但是，稅收政策強調不征收營業稅的補償收入，僅指按照國家標準取得的收入。

現實中，支付補償款項的單位往往是一些實際受讓土地使用權的單位，對從這些單位獲得的拆遷補償收入是否可以免征營業稅呢？《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，不征收營業稅。而且，按照《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）第一條規定，關于縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。因此，無論資金來源何處，納稅人取得符合上述文件規定的拆遷補償收入，不征收營業稅。

其次，產權置換的房屋要繳納營業稅。產權置換也被稱作產權調換，根據評估方法不同，有兩種置換方式。一是價值標準產權置換，指的是依照法定程序，通過對被拆遷人房屋的產權價值進行評估，之后再以新建房屋產權予以價值的等價置換。二是面積標準產權置換，指的是以房屋建筑面積為基礎，在應安置面積內不結算差價的異地產權房屋調換。上述產權置換中，由于負責補償的單位將自己的房屋抵債換出，按照稅法規定，其置換出去的房產應繳納營業稅。《國家稅務總局關于個人銷售拆遷補償住房征收營業稅問題的批復》（國稅函〔2007〕768號）規定，房地產開發公司對被拆遷戶實行房屋產權調換時，其實質是以不動產所有權為表現形式的經濟利益的交換。房地產開發公司將所擁有的不動產所有權轉移給了被拆遷戶，并獲得了相應的經濟利益，根據現行營業稅有關規定，應按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。

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內容審核：李帥律師

來源：頭條-企業搬遷改制會計處理是怎樣的，